На главную
Об утверждении Инструкции по организации производства судебных бухгалтерско-экономических экспертиз в Управлении судебных экспертиз Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики
Приказ
№ 372 от 09.11.2021
САЗ 21-47
- 1. Утвердить Инструкцию по организации производства судебных бухгалтерско-экономических экспертиз в Управлении судебных экспертиз Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики согласно Приложению к настоящему Приказу.
- 2. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на начальника Управления судебных экспертиз Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики.
- 3. Настоящий Приказ вступает в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования.
- 1. Общие положения
- 1. Настоящая Инструкция регламентирует порядок и организацию производства судебных бухгалтерско-экономических экспертиз и составления заключения эксперта-бухгалтера (комиссии экспертов) в Управлении судебных экспертиз Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики (далее – УСЭ МЮ ПМР).
- 2. Судебная бухгалтерско-экономическая экспертиза (далее – экспертиза) -экономическое исследование процессов, связанных с хозяйственной деятельностью юридических и физических лиц, как по данным, отраженным в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, так и по данным, не отраженным в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (черновым записям), которые стали объектами исследования при проведении доследственной проверки, следствия, дознания и судопроизводства.
- 3. Производство экспертиз в УСЭ МЮ ПМР осуществляется в соответствии с уголовно-процессуальным, гражданским процессуальным, арбитражно-процессуальным законодательством Приднестровской Молдавской Республики, Кодексом Приднестровской Молдавской Республики об административных правонарушениях, Законом Приднестровской Молдавской Республики от 11 марта 2013 года № 53-3-V «О судебно-экспертной деятельности в Приднестровской Молдавской Республике» (САЗ 13-10), законодательными актами, определяющими основы бюджетного, финансового, экономического, бухгалтерского, налогового и трудового законодательства Приднестровской Молдавской Республики, и настоящей Инструкцией.
- 4. Экспертизы выполняются государственными гражданскими служащими УСЭ МЮ ПМР, обладающими необходимыми познаниями в сфере бухгалтерского учета, финансово-экономической деятельности, финансово-кредитных операций, налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики, прошедшими специальную подготовку по производству экспертиз и получившими квалификацию судебного эксперта в соответствии с подпунктом а) пункта 21 Положения «Об экспертно-квалификационной комиссии Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики и порядке выдачи и аннулирования Свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта», утвержденного Приказом Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики от 24 января 2017 года № 11 (регистрационный № 7735 от 10 февраля 2017 года) (САЗ 17-7), согласно пункту 12 Перечня основных видов судебных экспертиз и экспертных специальностей, по которым экспертно-квалификационной комиссией Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики присваивается квалификация судебного эксперта, утвержденным правовым актом Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики (далее – эксперты).
- 2. Предмет, объект и методы экспертизы
- 5. Предметы экспертизы составляют отраженные (неотраженные) в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются предметом исследования и относительно которых эксперт (комиссия экспертов) дает заключение.
- 6. Предметом экспертизы не может быть проведение ревизии.
- 7. Объектами экспертизы являются источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы. Объекты могут быть классифицированы на общие и специальные.
- 8. Объектами экспертизы являются первичные, сводные документы бухгалтерского, налогового учета, содержащие фактические данные, черновые записи, электронные носители, необходимые для дачи заключения эксперта (комиссии экспертов) (далее – заключение). В процессе проведения экспертизы могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.
- 9. Методом экспертизы является совокупность приемов общей и частной (конкретной) методик производства экспертиз, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных (неотраженных) в бухгалтерском учете и других материалах дела.
- 10. Приемы общей методики применяются экспертом при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота в организации. Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражаются в бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денежных средств, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении экспертизы по таким делам обычно используют приемы общей методики (анализ, наблюдение, экономический и функционально-стоимостный анализы, статистические расчеты и так далее).
- 11. Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению экспертиз.
- 12. При производстве экспертизы системно используются как надежные апробированные методы, так и новые (разработанные) на основе нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Приднестровской Молдавской Республики в области бухгалтерского учета, налогового законодательства, экономики и финансов, а также специально разработанные методы для решения конкретных экспертных задач.
- 3. Цели, задачи и принципы экспертизы
- 13. Главной целью экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, финансово-хозяйственной деятельности, налогообложения, кредитно-финансовых дисциплин и других учетно-экономических знаний.
- 14. Целями экспертизы является исследование:
- 15. Основными задачами экспертизы являются:
- 16. Принципами экспертизы являются:
- 4. Виды экспертизы
- 17. В зависимости от поставленных перед экспертом вопросов, экспертизы подразделяются на пять групп.
- 18. В соответствии с нормами процессуального законодательства экспертиза может проводиться:
- 19. Комиссионная экспертиза производится не менее 2 (двумя) экспертами одной специальности. Комиссионный характер экспертизы определяется лицом, производящим дознание, следователем, судом, назначившим экспертизу (далее – лицо (орган), назначивший экспертизу) либо руководителем УСЭ МЮ ПМР.
- 20. Экспертиза, в производстве которой участвуют судебные эксперты разных специальностей, является комплексной комиссионной.
- 21. При несогласии лица (органа), назначившего экспертизу, с заключением по мотиву недостаточной ясности или неполноты заключения может быть назначена дополнительная экспертиза, поручаемая для проведения тому же или другому эксперту.
- 22. В случае необоснованности заключения или сомнений в его правильности, а также наличием противоречий в заключениях нескольких судебных экспертов может быть назначена по тем же вопросам повторная экспертиза, проведение которой поручается другому судебному эксперту или другим судебным экспертам.
- 5. Назначение экспертизы
- 23. Основанием производства экспертизы является постановление (определение) лица (органа), назначившего экспертизу (далее – постановление (определение)).
- 24. В постановлении (определении) должно быть указано:
- 25. Лицо (орган), назначивший экспертизу, направляет в УСЭ МЮ ПМР постановление (определение) и материалы, предоставляемые в распоряжение экспертов.
- 26. На основании постановления (определения) руководитель УСЭ МЮ ПМР поручает производство экспертизы одному или нескольким экспертам, которые обязаны провести экспертное исследование и дать свое заключение.
- 6. Отвод эксперта
- 27. Эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу в случае возникновения конфликта интересов, при которой личная заинтересованность эксперта может повлиять на объективное исполнение им должностных обязанностей и при которой возникает или может возникнуть противоречие между личной заинтересованностью эксперта и законным интересам граждан, организаций, а именно:
- 28. Решение об отводе эксперта в ходе досудебного производства по уголовному делу принимают лицо, производящее дознание, следователь, а также суд при рассмотрении ходатайства о производстве следственного действия.
- 7. Проведение экспертизы
- 29. После принятия к производству порученную руководителем УСЭ МЮ ПМР экспертизу, эксперт оценивает предоставленные материалы дела:
- 30. В случае, если экспертом будет установлены несоответствия, неточности представленных на экспертизу материалов сопроводительному документу (например, материалы уголовного дела для проведения экспертизы, количество листов в представленных материалах дела не соответствует сопроводительным документам), экспертом составляется Акт несоответствия поступивших на экспертизу материалов.
- 31. Экспертизы производятся в помещении УСЭ МЮ ПМР. Материалы, переданные для экспертизы, запрещено выносить из помещений УСЭ МЮ ПМР.
- 32. По просьбе экспертов, которым поручена экспертиза, руководитель УСЭ МЮ ПМР вправе ходатайствовать перед лицом (органом), назначившим экспертизу, о включении в состав комиссии судебных экспертов, лиц, не работающих в УСЭ МЮ ПМР, если их специальные знания необходимы для дачи заключения.
- 33. В случае, если для проведения экспертизы, назначаются эксперты, не входящие в штат УСЭ МЮ ПМР, то лицо (орган), назначивший экспертизу, в постановлении (определении) указывает фамилию, имя, отчество (при наличии), место работы, занимаемую должность привлекаемого(ых) специалиста(ов) и обеспечивает их явку. К основному постановлению (определению) прилагается:
- 34. В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 11 марта 2013 года № 53-3-V «О судебно-экспертной деятельности в Приднестровской Молдавской Республике» (САЗ 13-10) и процессуальным законодательством, перечень лиц, которым лицом (органом), назначившим экспертизу, разрешено присутствовать при проведении экспертизы, должен быть указан в постановлении (определении).
- 8. Заключение эксперта
- 35. Заключение – представленные в письменном виде содержание исследования и выводы по вопросам, поставленным перед экспертом лицом (органом), назначившим экспертизу.
- 36. Заключение по результатам экспертизы состоит из следующих разделов (частей):
- 37. Вводная часть заключения отражает организационную стадию процесса экспертизы. В этой части заключения приводятся следующие данные:
- 38. Вопросы приводятся в той формулировке, в какой они представлены в постановлении (определении). Изменение формулировок не допускается. В случае неясности формулировки, при необходимости эксперт должен изложить вопрос лица (органа), назначившего экспертизу, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией.
- 39. При производстве повторной или дополнительной экспертизы в вводной части заключения излагаются также сведения о первичных (предшествующих) экспертизах:
- 40. При производстве комплексной комиссионной и комиссионной экспертиз в вводной части заключения указываются фамилии экспертов, которым поручено проведение комплексной комиссионной или комиссионной экспертизы и отражается подготовительный этап экспертизы.
- 41. Если производство экспертизы осуществляется несколькими экспертными учреждениями, в вводной части заключения указываются наименования этих учреждений.
- 42. Если комплексной комиссионной экспертизе предшествовало производство других экспертиз, результаты которых имеют значение для решения общего вопроса, в вводной части заключения приводятся данные об этих экспертизах.
- 43. В исследовательской части заключения излагается процесс исследования, его результаты и научное обоснование установленных фактов. Каждому вопросу, решаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. Допускается изложение в одном разделе исследовательской части заключения результатов исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, при необходимости их одновременного исследования.
- 44. В исследовательской части заключения последовательно описывается весь процесс исследования в такой мере, в какой это необходимо для дознания (следствия), суда, чтобы понять обоснованность сделанных экспертом выводов и обеспечить возможность проверки и оценки всей работы, проделанной при производстве экспертизы, а также дается научное объяснение установленным фактам, которые оформляются в следующем порядке:
- 45. Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части заключения эксперт (эксперты) указывает(ют) причины этого.
- 46. При производстве дополнительной экспертизы в исследовательской части заключения может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом использованы результаты проведенных ранее исследований.
- 47. В исследовательской части заключения повторной экспертизы указываются причины расхождений выводов с результатами предшествующих экспертиз, если таковые имели место (отступление от методики исследования, принятие иных количественных и стоимостных величин, ошибки в расчетах и тому подобное).
- 48. В исследовательской части заключения комплексной комиссионной экспертизы исследования, проводимые экспертами различных специальностей, могут излагаться в форме отдельных разделов с указанием фамилий экспертов, по результатам исследований могут быть сформулированы промежуточные выводы, которые подписываются экспертами (экспертом), проводившими данную часть исследования.
- 49. Поскольку экспертиза по уголовным делам проводится после ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и ее данные использованы правоохранительными органами при возбуждении уголовного дела, экспертиза, применяя методические приемы информационного моделирования, нормативно-правового регулирования, исследования документов по каждому исследуемому вопросу сопоставляет результаты ревизии с результатами экспертизы. В заключении дается мотивированное обоснование выявленных отклонений.
- 50. Заключительная часть (обобщенные выводы) заключения составляется экспертом по каждому из поставленных на решение экспертизы вопросов.
- 51. На стадии обобщения и анализа результатов экспертизы проводится группировка и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение.
- 52. Выводы эксперта (экспертов) излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в вводной части заключения.
- 53. На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу, либо указано на невозможность его решения по тем или иным причинам.
- 54. Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту (экспертам) не были поставлены вопросы, но которые были установлены им (ими) в процессе исследования, излагаются в конце заключения.
- 55. Выводы излагаются четким и ясным языком, не допускающим различных толкований. В исключительных случаях, если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской части, допускается ссылка на исследовательскую часть заключения.
- 56. Заключение и приложения к нему (при наличии) составляются в двух экземплярах, которые подписываются экспертом (экспертами), проводившим (проводившими) исследование, и удостоверяется печатью УСЭ МЮ ПМР.
- 57. При производстве комиссионных или комплексных комиссионных экспертиз заключение изготавливается в количестве экземпляров, достаточном для направления лицу (органу), назначившему экспертизу, и каждому эксперту, учреждению, принимавшему участие в производстве экспертизы.
- 58. После завершения экспертного исследования и составления заключения эксперт:
- 59. Документы, бывшие объектами экспертного исследования (материалы дела, бухгалтерские документы, финансовая, налоговая отчетность, электронные носители) вместе с заключением эксперт сдает главному специалисту УСЭ МЮ ПМР, на которого возложены обязанности по делопроизводству, для дальнейшей передачи лицу (органу), назначившему экспертизу.
- 9. Письменное сообщение (уведомление) о невозможности дачи заключения
- 60. Письменное сообщение (уведомление) о невозможности дачи заключения состоит из трех частей:
- 61. Письменное сообщение (уведомление) о невозможности дачи заключения составляется в двух экземплярах, подписывается экспертом (экспертами), удостоверяется печатью УСЭ МЮ ПМР, после чего один экземпляр руководитель УСЭ МЮ ПМР направляет лицу (органу), назначившему экспертизу, а другой оставляет в УСЭ МЮ ПМР.
- 62. Документы, бывшие объектами экспертного исследования (материалы дела, бухгалтерские документы, финансовая, налоговая отчетность, электронные носители и тому подобное) вместе с письменным сообщением (уведомлением) о невозможности дачи заключения эксперт передает главному специалисту УСЭ МЮ ПМР, на которого возложены обязанности по делопроизводству, для дальнейшей передачи лицу (органу), назначившему экспертизу.
- 63. Проведение экспертизы по делу может быть выполнено по новому постановлению (определению) лица, назначившего экспертизу. Новое постановление (определение) необходимо направить в УСЭ МЮ ПМР для выполнения экспертизы.
- 10. Проведение экспертизы непосредственно в судебном заседании
- 64. Экспертиза может проводиться непосредственно в судебном заседании, если для ответов на поставленные судом вопросы не требуется производства трудоемких исследований с применением нормативной литературы.
- 65. Эксперт вправе уведомить суд о невозможности проведения экспертизы непосредственно в судебном заседании:
- 66. Заключение эксперта, данное в судебном заседании, оформляется в соответствии с настоящим Инструкциям.
- 11. Исправление ошибок в заключении
- 67. Ошибки в заключении могут быть установлены лицом, производящим дознание, следователем, судом, а также самим экспертом.
- 68. Эксперт вправе исправить арифметическую ошибку, описку, опечатку, заверив исправление своей подписью и печатью УСЭ МЮ ПМР.
- 69. В случае обнаружения ошибки (описки, опечатки, арифметической ошибки) эксперт может отозвать свое заключение, либо письменно уведомить суд, следователя об исправлении ошибки.
- 70. В случае обнаружении ошибки:
Реквизиты документа
Полное наименование
Об утверждении Инструкции по организации производства судебных бухгалтерско-экономических экспертиз в Управлении судебных экспертиз Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики
Издатель
Министерство юстиции
Вид акта
Приказ
№ документа
№ 372
Редакция
Первоначальный документ
Дата документа
09.11.2021
Источник оф. опубликования
САЗ 21-47
Скачать
Доступно по тарифу
К карточке документа
Карточка документа
Об утверждении Инструкции по организации производства судебных бухгалтерско-экономических экспертиз в Управлении судебных экспертиз Министерства юстиции Приднестровской Молдавской Республики
Тип:
Приказ
Номер:
№ 372
Статус:
Опубликован
Редакция:
Первоначальный документ
Организация:
Министерство юстиции
Дата:
09.11.2021