На главную
О порядке ведения бухгалтерского учета операций аренды в кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики
Указание
№ 613-У от 09.11.2012
САЗ 12-53
Утратил силу
- Раздел 1. Общие положения
- Раздел 2. Классификация аренды
- 2. Классификация аренды построена на основании, отражающем принадлежность рисков и выгод, связанных с правом владения арендованными основными средствами и нематериальными активами (далее по тексту - основные средства) (риски и выгоды принадлежат или арендодателю или арендатору).
- 3. По экономической сущности аренда делится на финансовую и текущую (операционную).
- 4. Аренда классифицируется как финансовая, если она существенно переносит все риски и выгоды, связанные с владением от арендодателя к арендатору и при выполнении одного из следующих условий:
- 5. Переход рисков и преимуществ владения считается свершившимся, если:
- 6. Финансовая аренда имеет, как правило, нерасторжимый характер и предусматривает:
- 7. Аренда классифицируется как текущая (операционная), если риски и выгоды, связанные с использованием и владением основного средства сохраняются за арендодателем.
- 8. Классификация аренды производится в начале срока аренды исходя из условий договора аренды, и должна быть одинаковой для арендодателя и арендатора.
- 9. Аренда (уступка прав пользования) нематериальных активов подразделяется на финансовую и операционную в зависимости от того, отделимы они или нет от материальных активов. Классификация аренды нематериальных активов, неотделимых от материальных (например, передача прав пользования транспортными средствами, зданиями и другое), осуществляется на общих основаниях, то есть, как и аренда других основных средств. Аренда нематериальных активов, отделимых от материальных, рассматривается обычно как операционная аренда, поскольку на весь срок аренды собственником нематериальных активов остается правообладатель.
- 10. Если заключение договора на аренду актива предшествует заключению договора (либо заключается одновременно) кредитной организации с поставщиком (продавцом) на покупку предмета актива для аренды, то данная аренда классифицируется как лизинг и учитывается как операция лизинга.
- 11. Лизинг, как особый вид аренды, классифицируется на финансовый и операционный.
- 12. Если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора с лизингополучателем, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как приобретение имущества кредитной организацией, а дальнейшая его сдача в лизинг классифицируется как операционная аренда, если лизинговое имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя, либо как финансовая аренда и у арендодателя в учете оно отражается как продажа (реализация) имущества в общеустановленном порядке.
- Раздел 3. Финансовая аренда (лизинг)
- Глава 1. Бухгалтерский учет операций финансовой аренды (лизинга) у арендатора (лизингополучателя)
- 13. В бухгалтерском учете арендатор отражает принятое основное средство как активы, полученные в финансовую аренду, на балансовом счете 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)» и как обязательства на балансовом счете 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)».
- 14. При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду или приростная ставка процента на заемный капитал, то есть такая ставка, которую пришлось бы платить по аналогичной аренде, либо которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, привлеченные на тот же срок и при том же обеспечении, для покупки данного актива. Коэффициент дисконтирования должен обеспечивать формирование справедливой стоимости арендуемого основного средства на момент начала аренды.
- 15. Первоначальные затраты арендатора (на транспортировку, доставку, монтаж и другие затраты), связанные с принятием основного средства в аренду, включаются в его первоначальную стоимость.
- 16. Сумма арендной платы состоит из:
- 17. Если арендные платежи выплачиваются в конце отчетного периода, то в состав каждого такого платежа входит арендный процент. Размер процентных выплат, порядок их расчета и уплаты устанавливаются в договоре аренды. Они определяются в каждом отчетном периоде, исходя из постоянной процентной ставки, установленной к непогашенной части арендных платежей. В конце каждого отчетного периода процентные выплаты признаются как процентные расходы (балансовые счета группы 5480 «Процентные платежи по финансовой аренде (лизингу)»).
- 18. Погашение стоимости арендованных основных средств производится путем уменьшения арендных обязательств и денежных средств или других активов, за счет которых оно производится.
- 19. Амортизация на арендованные основные средства начисляется арендатором в каждом отчетном периоде в течение срока их предполагаемого использования.
- 20. Предполагаемый срок использования арендованных основных средств устанавливается арендатором в начале срока аренды в зависимости от условий договора финансовой аренды. Если по окончании срока аренды договором финансовой аренды предусмотрена передача арендатору прав собственности на арендованное основное средство, то сроком предполагаемого использования основного средства является срок его полезной службы. Предполагаемый срок использования арендованных основных средств в дальнейшем арендатором может быть пересмотрен (изменен).
- 21. В случаях, когда договор аренды предусматривает возврат основных средств арендодателю по окончании срока аренды, амортизация арендованного основного средства начисляется в течение более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы основного средства.
- 22. Начисленная амортизация арендованных основных средств признается в каждом отчетном периоде как расходы арендатора.
- 23. Если по условиям договора расходы на капитальный ремонт производятся арендатором, то эти расходы относятся на увеличение балансовой стоимости арендованного основного средства в бухгалтерском учете у арендатора (балансовый счет 1605 «Улучшение арендованной собственности»).
- 24. Переоценка арендованных основных средств производится арендатором в таком же порядке, как и переоценка аналогичных собственных основных средств.
- 25. Тестирование на обесценение арендованных основных средств производится аналогично проводимому тестированию на обесценение собственных основных средств.
- 26. Бухгалтерский учет операций финансовой аренды у арендатора осуществляется на следующих счетах:
- 27. По акту приемки-передачи переданное арендатору имущество в финансовую аренду принимается к учету по наименьшей из: дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей и справедливой стоимости:
- 28. Арендатор производит дополнительные затраты по доставке, установке, монтажу и другие по имуществу принятому в аренду:
- 29. После завершения установки имущества и ввода в эксплуатацию арендованного имущества:
- 30. Ежемесячно начисляются арендные проценты и относятся на расходы кредитной организации:
- 31. Ежегодно (ежемесячно, ежеквартально) арендатор перечисляет сумму арендных платежей и арендного процента:
- 32. Ежемесячно арендатор начисляет амортизацию на арендованное имущество:
- 33. В случае перехода имущества в собственность арендатора по окончании срока аренды:
- 34. В случае досрочного выкупа имущества арендатор погашает сумму начисленных арендных платежей и арендного процента арендодателю:
- 35. Если договором финансовой аренды (лизинга) предусматривается оплата неустойки за досрочный выкуп:
- 36. В случае досрочного возврата арендованного имущества производится реформация счетов по учету арендованного имущества и начисленной амортизации:
- 37. Если договором финансовой аренды предусматривается оплата неустойки за досрочный возврат:
- 38. Бухгалтерский учет операций лизинга у лизингополучателя осуществляется в порядке, аналогичном порядку отражения у арендатора в бухгалтерском учете операций финансовой аренды.
- Глава 2. Бухгалтерский учет финансовой аренды у арендодателя
- 39. Арендодатель признает основные средства, переданные в финансовую аренду, в бухгалтерском учете как их выбытие (реализацию) и учитывает их в сумме чистых инвестиций в финансовую аренду, которая равна дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (балансовые счета группы 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)») и доходов будущих периодов (балансовый счет 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде»).
- 40. Доход кредитной организации арендодателя от финансовой аренды включает:
- 41. По мере наступления установленных в договоре финансовой аренды сроков уплаты или при досрочном выкупе арендатором арендованных основных средств, признанная первоначально как доходы будущих периодов стоимость чистых инвестиций в финансовую аренду списывается на доходы в установленном размере (балансовый счет 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»).
- 42. Поступившие одновременно с суммой арендного платежа арендный процент отражается в доходах кредитной организации (балансовые счета группы 4480 «Процентные платежи по финансовой аренде (лизингу)»).
- 43. Балансовая стоимость переданных в финансовую аренду основных средств признается в учете как прочие расходы постепенно (по частям), одновременно с признанием дохода балансовой стоимости указанных основных средств. Такой порядок признания вытекает из принципа соответствия, который предусматривает единовременное отражение в учете расходов и доходов, связанных с одними и теми же операциями. По мере поступления арендных платежей или при досрочном выкупе арендованных основных средств на расходы кредитной организации списывается балансовая стоимость основных средств (балансовый счет 5902 «Расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»).
- 44. Арендодатель в момент начала финансовой аренды отражает разницу между суммой чистых инвестиций в финансовую аренду и балансовой стоимостью основного средства как прибыль (или убыток) от продажи.
- 45. Затраты, связанные с заключением договора финансовой аренды и передачей основных средств в финансовую аренду (комиссионные, юридические, консультационные и другие расходы), признаются в учете как прочие расходы на соответствующих балансовых счетах.
- 46. При несвоевременной уплате арендных платежей в соответствии с договором финансовой аренды арендодатель переносит сумму задолженности по арендным платежам на счет по учету просроченной задолженности - балансовый счет 1483 «Просроченная задолженность по финансовой аренде (лизингу)».
- 47. Основные средства, возвращенные арендодателю по окончанию срока финансовой аренды или при досрочном расторжении договора финансовой аренды, приходуются (оцениваются) по остаточной стоимости - при возврате основных средств по окончании срока финансовой аренды или балансовой стоимости, не списанной на внереализационные расходы - в случае возврата основных средств при досрочном расторжении договора финансовой аренды.
- 48. Для бухгалтерского учета операций финансовой аренды у арендодателя используются следующие счета:
- 49. Приобретение актива кредитной организацией в собственность:
- 50. Произведены дополнительные затраты по приобретению актива:
- 51. По акту приемки-передачи имущество принято к учету:
- 52. После передачи актива арендатору по договору финансовой аренды арендодатель начисляет задолженность по арендным платежам и арендному проценту по стоимости чистых инвестиций в финансовую аренду:
- 53. На счет арендодателя поступила ежегодная сумма арендных платежей и арендного процента:
- 54. По окончании срока финансовой аренды согласно условиям договора актив передается в собственность арендатору:
- 55. Если арендатор досрочно погашает арендные платежи, то в данном случае он должен оплатить арендный процент, рассчитанный до окончания срока финансовой аренды и неустойку, если она предусмотрена условиями договора:
- 56. Оплата неустойки арендатором:
- 57. Если арендатор досрочно прерывает договор и возвращает имущество:
- 58. В случае если договором предусмотрена уплата неустойки за досрочный возврат имущества:
- 59. При отражении в бухгалтерском учете операций финансовой аренды с неполной окупаемостью оборудования арендодатель учитывает требования по финансовой аренде как сумму дисконтированных минимальных арендных платежей.
- Глава 3. Бухгалтерский учет операций лизинга у лизингодателя
- 60. Бухгалтерский учет операций лизинга у лизингодателя осуществляется на следующих счетах:
- 61. После заключения договора на лизинговые услуги кредитная организация приобретает оборудование у поставщика:
- 62. В случае, если были произведены первоначальные затраты по приобретению имущества (комиссионные, консультационные, юридические и другие) они относятся на расходы периода или на расходы будущих периодов и списываются постепенно на протяжении срока лизинга:
- 63. Приобретенное имущество по акту приемки-передачи приходуется на внебалансовый счет:
- 64. Лизинговое имущество передано лизингополучателю по акту приемки-передачи:
- 65. Отражена задолженность по лизинговым платежам по стоимости чистых инвестиций в аренду:
- 66. В случае образования разницы между суммой чистых инвестиций в аренду и суммой денежных средств, уплаченных за основное средство, переданное в лизинг, данная разница относится на убытки.
- 67. Ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) поступают лизинговые платежи и проценты:
- 68. По окончании срока договора лизинга при полном погашении лизинговых платежей имущество переходит в собственность лизингополучателю:
- 69. Если производится досрочный выкуп имущества, то лизингополучатель оплачивает всю оставшуюся невыплаченную сумму лизинговых платежей, процентов и неустойку:
- Глава 4. Бухгалтерские записи по отражению операций лизинга с последующей передачей имущества в сублизинг
- Раздел 4. Текущая аренда (операционный лизинг)
- Глава 5. Бухгалтерский учет операций текущей аренды (операционного лизинга) у арендатора
- 74. Основные средства, принятые в текущую аренду (операционный лизинг), учитываются арендатором на счетах 9303 «Арендованные основные средства» и 9304 «Арендованное другое имущество».
- 75. Затраты, связанные с получением (возвратом) арендованных основных средств, их ремонтом и возмещаемые арендатором по условиям договора аренды, признаются как прочие расходы (расходы периода).
- 76. Арендные платежи отражаются в бухгалтерском учете как расходы и распределяются равномерно на протяжении всего срока аренды, если договором не предусмотрен иной график погашения арендных платежей.
- 77. Если арендная плата уплачивается авансом в счет будущих отчетных периодов, то она отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 1703 «Прочие предоплаты расходов».
- 78. Для бухгалтерского учета операций операционной аренды у арендатора используются следующие счета:
- 79. По акту приемки-передачи получено имущество в аренду:
- 80. Ежемесячно начисляется арендная плата:
- 81. Ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) производится оплата арендной платы:
- 82. В случае, если арендная плата оплачена авансом:
- 83. Возврат арендованного имущества по окончании срока аренды по акту приемки-передачи:
- Глава 6. Бухгалтерский учет текущей аренды (операционного лизинга) у арендодателя
- 84. Основные средства, переданные в текущую аренду (операционный лизинг), отражаются на балансовом счете 1606 «Основные средства, переданные в аренду» в балансе арендодателя.
- 85. Затраты, связанные с передачей основных средств в текущую аренду (операционный лизинг) и возмещаемые по условиям договора арендодателем, признаются как расходы периода в момент их возникновения, либо списываются на равномерной основе в момент признания доходов от этой операционной аренды.
- 86. Получаемая арендодателем арендная плата в течение всего срока текущей аренды признается как доход на равномерной основе и отражается в составе прочих доходов на балансовом счете 4913 «Доходы от операционной аренды».
- 87. Полученные авансом арендные платежи отражаются на балансовом счете 2702 «Прочие предоплаты доходов», которые списываются равномерными долями на протяжении срока аренды.
- 88. Амортизация переданных в аренду основных средств начисляется арендодателем в каждом отчетном периоде по одному из способов, принятых для аналогичных активов. Начисленная амортизация признается как расходы периода.
- 89. Затраты, связанные с ремонтом и восстановлением переданных в текущую аренду основных средств и возмещаемые по условиям договора арендодателем, признаются как расходы периода или капитализируются в установленном порядке.
- 90. Переоценка основных средств, переданных в текущую (операционную) аренду, производится арендодателем в таком же порядке, как и переоценка других аналогичных основных средств.
- 91. Для определения степени обесценения переданного в аренду актива применяются те же принципы, что и для собственных активов.
- 92. Бухгалтерский учет операционной аренды у арендодателя осуществляется на следующих балансовых счетах:
- 93. По договору операционной аренды арендованное имущество по акту приемки-передачи передано в аренду:
- 94. Ежемесячно начисляется арендная плата на переданное имущество:
- 95. Ежемесячно начисляется амортизация на переданное в аренду имущество:
- 96. Получена плата за аренду:
- 97. В случае, если арендная плата перечислена авансом за весь период аренды:
- 98. По окончании срока аренды имущество возвращено арендодателю:
- Раздел 5. Учет операций по продаже активов с обратной арендой
- Глава 7. Общие положения
- 99. Сделки по продаже основных средств с последующей обратной арендой (возвратный лизинг) включают две основные операции:
- 100. В случае финансовой аренды операция купли-продажи основного средства отражается у продавца, как обычная продажа основных средств, а доходы и расходы учитываются в следующем порядке: если выручка от продажи превышает балансовую стоимость, то доходы учитываются как доходы будущих периодов и относятся на счета доходов равномерными суммами на протяжении срока аренды; если справедливая стоимость меньше балансовой стоимости актива на дату продажи, то вначале проводится операция по обесценению актива в соответствии с нормативным актом ПРБ, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов в кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики, а затем производится операция по продаже актива.
- 101. В случае текущей аренды операция купли-продажи основного средства отражается у продавца как обычная продажа основных средств, а доходы и расходы учитываются в следующем порядке:
- 102. При осуществлении передачи указанного выше основного средства в аренду продавцу, продавец выступает как арендатор, а покупатель - как арендодатель.
- Глава 8. Бухгалтерские записи по учету операций по продаже активов с обратной арендой у продавца, являющегося одновременно арендатором, по договору текущей аренды
- 103. По договору купли-продажи продается основное средство по цене, равной справедливой стоимости:
- 104. По договору купли-продажи продается основное средство по цене продажи выше справедливой стоимости:
- 105. По договору купли-продажи основное средство продается по цене ниже справедливой стоимости, но выше балансовой стоимости:
- 106. По договору текущей аренды актив передается арендатору. Бухгалтерские записи по операциям текущей аренды отражены в Главе 5 настоящего Указания. При этом, при оплате арендного платежа одновременно списывается сумма со счета 2702 «Прочие предоплаты доходов» равномерными частями на протяжении срока аренды на счет 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов».
- 107. По договору купли-продажи основное средство продается по цене ниже справедливой стоимости и ниже балансовой стоимости, но арендные платежи установлены также по цене ниже справедливой стоимости:
- 108. По договору текущей аренды актив передается арендатору. Бухгалтерские записи по операциям текущей аренды отражены в Главе 5 настоящего Указания.
- Раздел 6. Заключительные положения
Реквизиты документа
Полное наименование
О порядке ведения бухгалтерского учета операций аренды в кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики
Издатель
Приднестровский Республиканский Банк
Вид акта
Указание
№ документа
№ 613-У
Редакция
Первоначальный документ
Дата документа
09.11.2012
Источник оф. опубликования
САЗ 12-53
Скачать
Доступно по тарифу
К карточке документа
Карточка документа
О порядке ведения бухгалтерского учета операций аренды в кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики
Утратил силу
Тип:
Указание
Номер:
№ 613-У
Статус:
Опубликован
Редакция:
Первоначальный документ
Организация:
Приднестровский Республиканский Банк
Дата:
09.11.2012